Воєнний стан та податки: що варто знати

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 № 2118-IX доповнено Податковий кодекс України (ПКУ) нормами, що регулюють окремі питання оподаткування на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Звільнення від відповідальності (штрафи та пеня) (підп. 69.1 п.69  Підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПКУ) 

Платники податків звільняються від передбаченої ПКУ відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Обставина, що звільняє від відповідальності: відсутність у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок.

Податкові обов’язки:

• дотримання термінів сплати податків та зборів;
• дотримання термінів подання звітності;
• дотримання термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування;
• правила РРО;
• дотримання термінів подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Перелік не є вичерпним.

* ВАЖЛИВО

За  загальними правилами ПКУ (підп. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 ПКУ) обставиною, що звільняє від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору);

Торгово-промислова палата України  Листом від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 засвідчила  форс – мажорні обставини (обставини непереборної сили): військову агресію Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні».

ТПП України також підтверджує, що зазначені обставини з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об’єктивними обставинами для суб’єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов’язанням/обов’язком, виконання яких/-го настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/-го стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).

Податкові перевірки

Податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються.

Зупинення строків

Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Тобто, зупиняється перебіг строків оскарження рішень, дій, бездіяльності податкових органів, перебіг строків давності, проведення перевірок, зберігання документів тощо.

Безоплатна передача або відчуження коштів та товарів на користь ЗСУ та тероборони не є операціями з реалізації для цілей оподаткування (п. 69.5 ПКУ 69  Підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПКУ)

Звільнення від обов’язку здійснення коригувань фінансового результату (збільшення фінансового результату) допомоги ЗСУ та іншим установам та організаціям для потреб забезпечення оборони держави у зв’язку з військовою агресією Російської Федерації проти України

Коригування на суму  коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) не проводяться щодо сум коштів або вартості:

• спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів),
• технічних засобів спостереження,
• лікарських засобів та медичних виробів,
• засобів особистої гігієни,
• продуктів харчування,
• предметів речового забезпечення,
• інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави у зв’язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.

Такі суми включаються до фінансового результату до оподаткування у складі витрат без обмежень.

Послуги з перевезення для забезпечення потреб ЗСУ та тероборони, що надаються фізичними особами

Відшкодування вартості пального, витраченого при наданні послуг з перевезення для забезпечення потреб Збройних Сил України та підрозділів територіальної оборони, не включається до складу оподатковуваного доходу фізичних осіб, які надають такі послуги.

Строки дії ліценцій щодо алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах

Вважаються діючими ліцензії, по яких до припинення або скасування воєнного стану на території України не сплачено черговий платіж за ліцензію та/або закінчився термін дії ліцензії на право:

• виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах;
• виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним.

Обов’язки щодо сплати чергових платежів/дії щодо продовження ліцензії мають бути виконані суб’єктом господарювання протягом 30 днів, наступних за днем припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Виробництво та імпорт тютюнових виробів, віднесених до коду 2402 20 90 20 згідно з УКТ ЗЕД

На період до припинення або скасування воєнного стану дозволяється виробництво та імпорт тютюнових виробів, віднесених до коду 2402 20 90 20 згідно з УКТ ЗЕД маркованих марками акцизного податку “тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням вітчизняні” – “ТВЕН В”, “тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням імпортні” – “ТВЕН І”, у разі якщо ставка акцизного податку є однаковою.

Обіг маркованих відповідно до цього підпункту тютюнових виробів здійснюється до їх повної реалізації кінцевому споживачу.

Платники податків, які у зв’язку з наслідками їх безпосередньої участі у воєнних діях не дотрималися визначених цим пунктом термінів виконання податкових обов’язків, звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за невиконання податкових обов’язків, за умови виконання таких обов’язків протягом одного місяця з дня закінчення дії наслідків, які унеможливили виконання таких обов’язків.

Юлія Федосюк, керівниця податкової практики Ario Law Firm